Имущественный вычет для пережившего супруга

Здравствуйте!

Есть непростой для меня вопрос по имущественному вычету, может быть кто-то сталкивался. Буду признателен за комментарии.

Ситуация:
1.Супруги совместно проживали (и были прописаны) в квартире с середины 80-х годов.
2. В середине 90-х квартира была приватизирована, собственником 100% указан один из супругов (муж).
3. Два года назад муж умер. Спустя полгода квартира оформлена на жену (наследство).
4. Сейчас возникает потребность продать квартиру, и встает вопрос о налоговом вычете.

Собственно, вопросы, на которые буду очень признателен услышать ваши мнения:

1. По свидетельству текущая хозяйка квартиры имеет ее в собственности только 1,5 года, т.е. вычет на полную стоимость (НК 220.1.1) не может быть предоставлен. Так утверждают все риелторы, с которыми общались. Однако есть определение Конституционного суда N444-О от 2.11.2006, согласно которому, вроде бы, должно учитываться и время, когда квартира находилась в совместной собственности. Это так?

1.1. Или определение КС не относится к недвижимости (жалоба была про акции, хотя текст вроде бы общий)?

2. Правильно ли считать, что после приватизации квартира находилась в совместной соственности, несмотря на то, что "записана" она была только на одного супруга (жена и дети тогда написали отказ от своей доли)? Или в этой ситуации по ГК ст. 256.1 можно утверждать, что договором установлена была собственность именно мужа?

3. Вообще кто-нибудь знаком с практикой в эт ом вопросе? Насколько все сложно? Можно рассчитывать, что налоговая "примет" вычет, или придется судиться? Или вообще лучше не связываться и отложить продажу еще на полтора года?

Спасибо огромное заранее!

Рассмотрев Ваш вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации при продаже квартиры, полученной по наследству пережившей супругой, в срок до 8 апреля 2010 года имущественный налоговый вычет может быть предоставлен только на сумму 1 000 000 рублей. Оставшаяся сумма подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование вывода:

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Таким образом, право на применение имущественного налогового вычета в полном объеме при получении дохода от продажи квартиры возникает у физического лица только в случае, если продаваемая квартира находилась в его собственности более трех лет.

Порядок применения данной нормы был предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который отметил, что при определении периода, в течение которого отчужденное налогоплательщиком имущество находилось в его собственности следует учитывать положения п. 1 ст. 256 ГК РФ и п.п. 1 и 2 ст. 34 СК РФ, определяющие основания и момент возникновения права собственности на соответствующее имущество налогоплательщика (п. 1 Определения от 02.11.2006 N 444-О). Согласно указанным нормам права имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. В соответствии с п. 1 ст. 35 СК РФ владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. Принадлежащее пережившему супругу право наследования не умаляет его права на часть имущества, нажитого во время брака с наследодателем и являющегося их совместной собственностью (ст. 1150 ГК РФ).

Вместе с тем, режим совместной собственности не распространяется на имущество, принадлежавшее каждому из супругов до вступления в брак, а также имущество, полученное одним из супругов во время брака в дар, в порядке наследования или по иным безвозмездным сделкам (имущество каждого из супругов) (ст. 36 СК РФ).

Согласно ст. 1 Закона РФ от 04.07.1991 N 1541-I "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" под приватизацией жилых помещений понимается бесплатная передача в собственность граждан на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде. Следовательно, приобретение квартиры в порядке приватизации следует считать безвозмездной сделкой, а полученное по такой сделке имущество в состав совместно нажитого имущества супругов не включается.

Данный вывод подтверждается существующей судебной практикой (см., например, постановления президиума Московского городского суда от 24.04.2008 N 44г-213; президиума Челябинского областного суда от 19.04.2006 (надзорное производство 4г06-119); президиума Санкт-Петербургского городского суда от 26.09.2007 N 44г-603 и от 26 ноября 2008 г. N 44г-303, определение СК по гражданским делам Калининградского областного суда от 23.04.2008 N 33-1326/2008, а также п. 1.3 Обзора кассационной и надзорной практики рассмотрения гражданских и административных дел судами и мировыми судьями Архангельской области за IV квартал 2006 г.).

Таким образом, в ситуации, когда один из супругов добровольно не воспользовался своим правом на приватизацию (отказался от приватизации), в результате чего право собственности на квартиру было оформлено на другого супруга, права совместной собственности супругов на такую квартиру не возникло. При переходе квартиры пережившему супругу в порядке наследования, право собственности у него возникает со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ). Согласно ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Налоговые органы при определении срока нахождения нежилых помещений в собственности, дающего право на вычет, исходят именно из этой нормы (см. письма УФНС России по г. Москве от 14.07.2008 N 28-10/066949; от 26.03.2007 N 28-10/27189; от 28.08.2006 N 28-10/75460@).

В рассматриваемом случае датой открытия наследства является 8 апреля 2007 г. Именно с этой даты, и должен исчисляться трехлетний срок при решении вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета.

Таким образом, в случае продажи квартиры до 8 апреля 2010 года пережившей супруге имущественный вычет может быть предоставлен на сумму 1 000 000 рублей. С оставшейся суммы должен быть уплачен налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасевич Любовь

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Серков Аркадий
Компания "Гарант", г.Москва

17 марта 2009 г.
http://www.garant.ru/consult/nalog/8225/
А это не вам ответ давали ? Причем очень развернутый.

Спасибо огромное!

Ответ этот не видел, но в точности про мой случай. Что ж, теперь все ясно.

Гарант прав. Вот если бы продажа квартиры регистрировалась одновременно с правом собственности наследника на нее, можно было бы этого НДФЛ избежать, а так придется ждать еще годик. Либо можно использовать схему продажи квартиры по предварительному договору.

8( Это как?





1. Смотря какой светит налог и какая динамика цен на рынке.
2. Налог подлежит уплате до 15 июля года, следующего за отчетным.
Поэтому, если квартиры дешевеют, выгодее продать квартиру в январе и положить деньги в банк под 16% годовых и через 1.5 года уплатить 13% (когда набежит 24% на вклад). :-)

На практике это так: ФРС не подаст данные на наследника в ФНС (регистрационная запись о наследнике "погашается" в этот же день записью о покупателе), наследник декларацию в ФНС не подаст, у ФНС данных для исчисления налога не будет, если покупатель на имушественные вычеты не подаст (что выяснять заранее). А через три года "амнистия" налогоплательщику, если на статью УК не тянет. Проверено (сделка в 2006 году, до "амнистии" чуть больше месяца осталось). :beach:

Жесть! 8(


На основании чего? Срок подачи декларации - 30 апреля 2007. Срок уплаты НДФЛ - 15 июля 2007.

Срок давности проведения мероприятий налогового контроля на налоговый период 2006 года в 2010 году не распространить.

Любопытно. А если контроль в 2009, а на основании него уведомление об уплате недоимки в 2010? Или даже так: вышлют уведомление в декабре 2009, в январе 2010 оно дойдет (или не дойдет), до мая требования не выполнены, в июне иск в суд о взыскании недоимки с пенями?